Рішення № 126100723, справа № 460/15483/21

Дата ухвалення

25 березня 2025 р.

Суд

Рівненський окружний адміністративний суд

Форма судочинства

Адміністративне

Категорія

податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Інстанція

Перша

Регіон

Рівненська область

Суддя

К.М. Недашківська

Надійшло до реєстру

26 березня 2025 р.

Оприлюднено

27 березня 2025 р.

Оригінал: Єдиний державний реєстр судових рішень

Текст

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

25 березня 2025 року	м. Рівне	№460/15483/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді К.М.Недашківської, розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Олан Трейд» до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Приватного підприємства «Олан Трейд» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №1044217000701 від 23.10.2021, №1044417000701 від 23.10.2021, №10453/17000706 від 23.10.2021, №10454/17000706 від 23.10.2021; визнати протиправним та скасувати Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат (авансових платежів), на які нараховується єдиний внесок №10424/7000709 від 23.10.2021.

Стислий виклад позиції позивача.

Позивач зазначає, що за результатами перевірки контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення: №1044217000701 від 23.10.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, штрафні санкції - 42077,50 грн; №1044417000701 від 23.10.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 175378,00 грн, штрафні санкції - 43844,50 грн. Такі рішення є протиправними, оскільки господарські операції між позивачем та контрагентами були реальними та підтверджені первинними документами, які складені з дотриманням вимог законодавства. Також контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення №10453/17000706 від 23.10.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання з податків і зборів, у тому числі, з податку на доходи іноземних юридичних осіб у розмірі 9743,00 грн, штрафні санкції - 657,00 грн, та №10454/17000706 від 23.10.2021, яким визначено суму штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 1020,00 грн. Позивач зазначає, що такі рішення є протиправними, оскільки порушення у сфері ЗЕД позивач не допускав і надав до перевірки усі належні документи щодо проведення господарських операцій з нерезидентами. Також, податковим органом прийняте Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат (авансових платежів), на які нараховується єдиний внесок від 23.10.2021 №10424/17000709, яким визначено суму штрафних санкцій у розмірі 1848,69 грн. Таке рішення позивач вважає протиправним, оскільки суми єдиного внеску сплачені платником податків своєчасно та у повному обсязі. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Стислий виклад заперечень відповідача.

Відповідач зазначає, що оскаржувані рішення №1044217000701 від 23.10.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, штрафні санкції - 42077,50 грн; №1044417000701 від 23.10.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 175378,00 грн, штрафні санкції - 43844,50 грн, є правомірними, оскільки за результатами аналізу даних ЄРПН не прослідковується придбання овочів та зелені у виробників по ланцюгу постачання, не представлено до перевірки ТТН щодо транспортування ТМЦ та сертифікатів відповідності на продукцію; не можливо встановити рух товару від продавця до покупця; з аналізу даних ЄРПН щодо співставлення придбаного та реалізованого товару по ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784), та по ланцюгу їх постачання вбачаються ознаки «пересорту» товарів через загальну невідповідність номенклатури придбаного товару та реалізованого у подальшому; не встановлено факту їх зберігання з огляду на терміни придатності; перевіркою встановлено невідповідність оформлених документів щодо змісту господарських операцій з ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784), а також ненадання всіх документів, які можуть підтвердити реальність господарських операцій. Щодо рішень №10453/17000706 від 23.10.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання з податків і зборів, у тому числі, з податку на доходи іноземних юридичних осіб у розмірі 9743,00 грн, штрафні санкції - 657,00 грн, та №10454/17000706 від 23.10.2021, яким визначено суму штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 1020,00 грн, відповідач зазначає, що до перевірки не надано Довідок про резидентство (або їх нотаріально завірених копій), які видаються компетентними органами республіки білорусь, які б підтверджували, що нерезиденти у спірні періоди були резидентами республіки білорусь, відповідно до статті 4 Угоди. Щодо Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат (авансових платежів), на які нараховується єдиний внесок від 23.10.2021 №10424/17000709, відповідач зазначає, що в ході перевірки встановлено факти несвоєчасної сплати єдиного внеску, а платник податків не надав до перевірки документів, які свідчили б про протилежне. Тому, просив суд відмовити позивачу у задоволенні позову повністю.

Ухвалою суду від 15.11.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, та призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 14.12.2021.

Ухвалою суду від 14.12.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 01.02.2022.

Судове засідання 01.02.2022 не відбулося через тимчасову непрацездатність головуючого судді.

Ухвалою суду від 07.02.2022 справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні на 01.03.2022.

Ухвалою суду від 01.03.2022 судове засідання відкладене на 05.04.2022 за клопотанням позивача.

Ухвалою суду від 05.04.2022 судове засідання відкладене на 17.05.2022 за клопотанням відповідача.

Ухвалою суду від 17.05.2022, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, у судовому засіданні оголошено перерву до 30.06.2022.

Ухвалою суду від 30.06.2022 судове засідання відкладене на 18.08.2022.

Ухвалою суду від 18.08.2022, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, у судовому засіданні оголошено перерву до 11.10.2022.

Ухвалою суду від 11.10.2022 судове засідання відкладене на 10.11.2022 за клопотанням відповідача.

Ухвалою суду від 10.11.2022 провадження у справі зупинене до закінчення строку, на який введено воєнний стан в Україні.

Ухвалою суду від 06.02.2025 провадження у справі поновлено та призначено судове засідання на 04.03.2025.

Ухвалою суду від 04.03.2025 у судовому засіданні оголошено перерву до 06.03.2025.

Ухвалою суду від 06.03.2025 постановлено провадити розгляд справи у порядку письмового провадження.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється відповідно до частини четвертої статті 229 КАС України.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності та з`ясувавши всі обставини, які мають правове значення для вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Посадовими особами Головного управління ДПС у Рівненській області проведена перевірка Приватного підприємства «Олан Трейд», за результатами якої складений Акт «Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП «Олан Трейд» (код ЄДРПОУ 40487828, тел. 0362404069, електронна адреса: [email protected]) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2018 р. по 31.12.2020 р.» від 01.10.2021 №6490/17-00-07-01/40487828 (далі - Акт перевірки) (а.с. 19 том 1).

Розділ IV «Висновок» Акта перевірки: перевіркою встановлено порушення:

п.44.1 п. 44.2 ст. 44. п.п.134.1 п. 134 ст. 134 розд. III Податкового кодексу України, п. 5, 21 П(С)БО 15 «Дохід», п. 5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п. 2.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції У країни 5 червня 1995 р. за № 168/704, що призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, в тому числі 4 квартал 2018 року на суму 130919,00 грн, за 3 квартал 2019 року 37391,00 грн, та за 2020 рік на суму 24122,00 грн;

пп. «а» п. 198.1, п.198.3 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст.201 розділу III Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями)) в результаті чого занижено податкове зобов`язання з ПДВ на суму 175378,00 грн, в т.ч. за жовтень 2018 року - 34243,00 грн, листопад 2018 року - 84660,00 грн, лютий 2019 року - 20562,00 грн, вересень 2019 року - 29913,00 грн;

ч. 1 ст. 4, п. 3 ч. 4 ст. 5, п. 1 ч. 2 ст. 6, п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 7, п. 2 ч. 8 ст. 9, ч. 11 ст. 9, п. 6 ч. 11 ст. 25 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами і доповненнями в результаті чого несвоєчасно сплачено суми єдиного внеску одночасно з виплатою сум заробітної плати, на які нараховується єдиний внесок на суму 34437,20 грн;

п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1215,99 грн, за 1 півріччя 2019 року (20266,52 грн х 6%), при виконанні умов Договору №28/03-2019 від 28.03.2019 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладений з нерезидентом ИП Дорошенко В.А.. республіки білорусь;

п. 103.2, п. 103.4, п.103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1411,58 грн, за 3 квартал 2019 року (23526,29 грн. х 6%), при виконати умов Договору-заявки №10-19 від 07.09.2019 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ЗАО «Трафик Менеджер Інтернешнл», республіка білорусь;

п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г), пп. 141.4.1. п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента заплати доходів в джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 470,73 грн, за 1 півріччя 2020 року (7345,54 грн. х 6%), при виконанні умов Договору №28-20 від 31.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ИП ОСОБА_1 , республіка білорусь;

п.103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1. п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1515,32 грн. за 1 квартал 2020 року (25255,35 грн х 6%), при виконанні умов Договору-заявки №19-20 від 18.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ООО «Евродас», республіка білорусь;

п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1560,26 грн, за І півріччя 2020 року (26004,35 грн. х 6%), при виконанні умов Договору №22-20 від 24.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ФОП ОСОБА_2 , республіка білорусь;

п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г), пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час виплати на загальну суму 3147,45 грн, в т.ч. за 1 кв. 2020 року - 1515,32 грн. (25255,35 грн х 6%), та за 1 півріччя 2020 року - 1632,13 грн (27202,20 грн х 6%), при виконанні умов Договору №21-20 від 25.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ЧП «Столин- ранзит), республіка білорусь;

п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г), пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 421,65 грн за 1 кв. 2020 року (7028,15 грн х 6%), при виконанні умов Договору №08-20 від 18.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ЧТПУП «БелространсЛИК», республіка білорусь;

п. 103.9 ст.103 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітні періоди: І півріччя 2010 року, три квартали 2019 року, за 2019 рік, 1 квартал 2020 року, і півріччя 2020 року, три квартали 2020 року, за 2020 рік не подавало.

На підставі Акта перевірки контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення:

№1044217000701 від 23.10.2021 (далі - ППР №1044217-000701), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, штрафні санкції - 42077,50 грн (а.с. 77 том 1);

№1044417000701 від 23.10.2021 (далі - ППР №1044417000701), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 175378,00 грн, штрафні санкції - 43844,50 грн (а.с. 78 том 1);

№10453/17000706 від 23.10.2021 (далі - ППР №10453/17000706), яким визначено суму податкового зобов`язання з податків і зборів, у тому числі, з податку на доходи іноземних юридичних осіб у розмірі 9743,00 грн, штрафні санкції - 657,00 грн (а.с. 80 том 1);

№10454/17000706 від 23.10.2021 (далі - ППР №10454/17000706), яким визначено суму штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 1020,00 грн (а.с. 82 том 1).

Також, на підставі Акта перевірки контролюючим органом винесене Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат (авансових платежів), на які нараховується єдиний внесок від 23.10.2021 №10424/17000709 (далі - Рішення №10424/17000709), яким визначено суму штрафних санкцій у розмірі 1848,69 грн (а.с. 84 том 1).

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваних рішень - ППР №1044217000701, №1044417000701, №10453/17000706, №10454/17000706, та Рішення №10424/17000709, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

Щодо ППР №1044217000701, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, штрафні санкції - 42077,50 грн та ППР №1044417000701, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 175378,00 грн, штрафні санкції - 43844,50 грн, суд зазначає таке.

В Акті перевірки (підрозділ 3.1.1 Податок на прибуток) контролюючий орган зазначає, що в ході проведення перевірки встановлено, що позивачем до регістрів бухгалтерського обліку внесена інформація щодо придбання фруктів, зелені, стрічки п/п, піддонів від ряду СГ з ознаками сумнівності:

ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684) всього на суму 549499,00 грн, ПДВ - 91583,00 грн;

ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247) всього на суму 323295,00 грн, ПДВ - 53882,00 грн;

ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298) всього на суму 59684,00 грн, ПДВ - 9947,00 грн;

ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852) всього на суму 59798,00 грн, ПДВ - 9966,00 грн;

ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784) всього на суму 59993,00 грн, ПДВ - 9999,00 грн.

Контролюючий орган зазначає, що дані контрагенти не могли поставити позивачу товари, оскільки встановлено відсутність реального джерела походження ТМЦ по ланцюгу постачання.

Щодо контрагента ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684).

Контролюючий орган зазначає, що між позивачем та ТОВ «Гранд Траст» укладений договір поставки товару від 01.11.2018 №01/11, предметом якого є поставка товару, визначена видатковими накладними; поставка товару здійснюється на умовах Інкотермс-2000 за рахунок постачальника на склад покупця за адресою: вул. Центральна, 283, с. Нова Збур`ївка, Херсонська обл.

До перевірки надано оригінали документів, а саме: договір, видаткові накладні, прибуткові ордери, банківські виписки, ТТН, картка по рахунку 631.

Відповідно до даних ЄРПН не прослідковується придбання овочів та зелені у виробника, а також його транспортування. Відповідно до даних ЄРПН контрагент ТОВ «Гранд Траст» придбав товар у таких контрагентів за ланцюгом постачання, згідно зареєстрованих ПН: ПП «Тріолюкс» (не є імпортером та не здійснював придбання на території України), ПП «Букфілд» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Оптігеліос» (не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Вестмарс» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Вінтер-Опт» (не є імпортером, лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Мимас-М» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Гекла-НК» (не є імпортером, лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Мисти» (не є імпортером, лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Неосигма» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Шедар-М» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України).

Щодо контрагента ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247).

Контролюючий орган зазначає, що між позивачем та ТОВ «М-Продакшн» укладений договір поставки від 02.07.2018 №02/7, предметом якого є поставка товару «Овочі-фрукти».

До перевірки надано договір, видаткові накладні, банківські виписки та картку по контрагенту.

Відповідно до даних ЄРПН не прослідковується придбання овочів та зелені у виробника, а також його транспортування. Відповідно до даних ЄРПН контрагент ТОВ «М-Продакшн» придбав товар у таких контрагентів за ланцюгом постачання, згідно зареєстрованих ПН: ПП «Агроскай» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України), ТОВ «Бігторг Люкс» (не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Вайдскай» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України), ПП «Дінолюкс» (прийнято Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020; не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України).

Щодо контрагента ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298).

Контролюючий орган зазначає, що до перевірки надано документи: видаткові накладні, банківські виписки, договір про переведення боргу та картку по контрагенту.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент ТОВ «Рубін-Груп» придбав товар (стретч пелетний) у контрагента за ланцюгом постачання - ТОВ «ТК «Вейленд» (не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України).

Щодо контрагента ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852).

Контролюючий орган зазначає, що до перевірки надано документи: видаткові накладні, банківські виписки, договір про переведення боргу та картку по контрагенту.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент ТОВ «Страйд Плюс» придбав товар (стретч пелетний) у контрагента за ланцюгом постачання - ТОВ «ТК «Вейленд» (не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України).

Щодо контрагента ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784).

Контролюючий орган зазначає, що до перевірки надано документи: видаткові накладні, банківські виписки, договір про переведення боргу та картку по контрагенту.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент ТОВ «Предіторі» придбав товар (стретч пелетний) у контрагента за ланцюгом постачання - ТОВ «ТК «Вейленд» (не є імпортером, а лише здійснював придбання товарів на території України).

В Акті перевірки податковий орган вказує, що за результатами аналізу даних ЄРПН не прослідковується придбання овочів та зелені у виробників по ланцюгу постачання, не представлено до перевірки ТТН щодо транспортування ТМЦ та сертифікатів відповідності на продукцію; не можливо встановити рух товару від продавця до покупця; з аналізу даних ЄРПН щодо співставлення придбаного та реалізованого товару по ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784), та по ланцюгу їх постачання вбачаються ознаки «пересорту» товарів через загальну невідповідність номенклатури придбаного товару та реалізованого у подальшому; не встановлено факту їх зберігання з огляду на терміни придатності; перевіркою встановлено невідповідність оформлених документів щодо змісту господарських операцій з ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784), а також ненадання всіх документів, які можуть підтвердити реальність господарських операцій; перевіркою не встановлено джерело походження від суб`єктів сектору економіки ТМЦ, придбання яких задокументовано видатковими накладними, виписаними за реквізитами ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784), та не підтверджено легальність руху товарів в «ланцюгу» постачання від виробника (імпортера) до ПП «Олан Трейд»; за реквізитами ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784) оформлено первинні документи з метою введення в законний товарообіг ТМЦ (фрукти, зелень, стрічки п/п, піддони) невідомо джерела походження, як наслідок формування податкового кредиту та витрат для ПП «Олан Трейд»; оскільки встановлено лише документальне оформлення господарських операцій з ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784), тому відсутні підстави для формування показників бухгалтерського обліку на підставі таких документів.

Відповідно до висновків контролюючого органу, враховуючи нереальність господарських операцій з контрагентами ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784), встановлено порушення: п. 44.1 п. 44.2 ст. 44. п.п. 134.1 п. 134 ст. 134 розд. III Податкового кодексу України, п. 5, 21 П(С)БО 15 «Дохід», п. 5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п. 2.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції У країни 5 червня 1995 р. за № 168/704, що призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, в тому числі 4 квартал 2018 року на суму 130919,00 грн, за 3 квартал 2019 року 37391,00 грн, та за 2020 рік на суму 24122,00 грн; пп. «а» п. 198.1, п.198.3 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст.201 розділу III Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями)) в результаті чого занижено податкове зобов`язання з ПДВ на суму 175378,00 грн, в т.ч. за жовтень 2018 року - 34243,00 грн, листопад 2018 року - 84660,00 грн, лютий 2019 року - 20562,00 грн, вересень 2019 року - 29913,00 грн.

Щодо контрагента ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684).

Між позивачем та ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684) укладений Договір поставки товару від 01.11.2018 №01/11 щодо поставки товару, визначеного у видаткових накладних (а.с. 86 том 1).

На виконання умов Договору поставки товару від 01.11.2018 №01/11 позивачу поставлений товар відповідно до Видаткових накладних:

№01/11 від 01.11.2018 на суму 93635,68 грн (а.с. 89 том 1),

№02/11 від 02.11.2018 на суму 1357,80 грн (а.с. 91 том 1),

№05/11-1 від 05.11.2018 на суму 1239,24 грн (а.с. 92 том 1),

№05/11 від 05.11.2018 на суму 80283,38 грн (а.с. 93 том 1),

№07/11 від 07.11.2018 на суму 1573,06 грн (а.с. 95 том 1),

№07/11-1 від 07.11.2018 на суму 110370,13 грн (а.с. 96 том 1),

№09/11 від 09.11.2018 на суму 1939,06 грн (а.с. 101 том 1),

№09/11-1 від 09.11.2018 на суму 88581,49 грн (а.с. 102 том 1),

№12/11 від 12.11.2018 на суму 2409,17 грн (а.с. 104 том 1),

№12/11-1 від 12.11.2018 на суму 62769,11 грн (а.с. 105 том 1),

№14/11 від 14.11.2018 на суму 2115,00 грн (а.с. 107 том 1),

№14/11-1 від 14.11.2018 на суму 84844,98 грн (а.с. 108 том 1),

№16/11 від 16.11.2018 на суму 2855,41 грн (а.с. 110 том 1),

№19/11 від 19.11.2018 на суму 1063,19 грн (а.с. 111 том 1),

№21/11 від 21.11.2018 на суму 2499,84 грн (а.с. 112 том 1),

№23/11 від 23.11.2018 на суму 3317,76 грн (а.с. 113 том 1),

№26/11 від 26.11.2018 на суму 2837,40 грн (а.с. 114 том 1),

№28/11 від 28.11.2018 на суму 3852,66 грн (а.с. 115 том 1),

№30/11 від 30.11.2018 на суму 1873,28 грн (а.с. 116 том 1).

Транспортування придбаного товару здійснене відповідно до ТТН:

№01/11 від 01.11.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) (а.с. 90 том 1),

№05/11 від 05.11.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) (а.с. 94 том 1),

№07/11 від 07.11.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) (а.с. 97 том 1),

№07/11 від 07.11.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) (а.с. 99 том 1),

№09/11 від 09.11.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) (а.с. 103 том 1),

№12/11 від 12.11.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) (а.с. 106 том 1),

№14/11 від 14.11.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) (а.с. 109 том 1).

Вказані в ТТН приміщення (смт Глеваха, вул. Вокзальна, 4В) перебували в оренді на підставі договору орегди нежитлового приміщення від 06.06.2018 №2-06/2018-С, укладеного з ПП «Михалич».

Оприбуткування придбаних товарів здійснене:

№01/11 від 01.11.2018 (а.с. 117 том 1),

№02/11 від 02.11.2018 (а.с. 118 том 1),

№05/11 від 05.11.2018 (а.с. 119 том 1),

№05/11-1 від 05.11.2018 (а.с. 120 том 1),

№07/11 від 07.11.2018 (а.с. 121 том 1),

№09/11-1 від 09.11.2018 (а.с. 122 том 1),

№09/11 від 09.11.2018 (а.с. 123 том 1),

№12/11-1 від 12.11.2018 (а.с. 124 том 1),

№12/11 від 12.11.2018 (а.с. 125 том 1),

№14/11-1 від 14.11.2018 (а.с. 126 том 1),

№14/11 від 14.11.2018 (а.с. 127 том 1),

№16/11 від 16.11.2018 (а.с. 128 том 1),

№19/11 від 19.11.2018 (а.с. 129 том 1),

№21/11 від 21.11.2018 (а.с. 130 том 1),

№23/11 від 23.11.2018 (а.с. 131 том 1),

№26/11 від 26.11.2018 (а.с. 132 ом 1),

№28/11 від 28.11.2018 (а.с. 133 том 1),

№30/11 від 30.11.2018 (а.с. 134 том 1).

Придбаний у ТОВ «Гранд Траст» товар реалізований позивачем контрагентам відповідно до Видаткових накладних:

№1096 від 01.11.2018 на суму 108611,86 грн (а.с. 135 том 1),

№1085 від 02.11.2018 на суму 1693,49 грн (а.с. 136 том 1),

№1087 від 05.11.2018 на суму 1546,58 грн (а.с. 137 том 1),

№1097 від 05.11.2018 на суму 94731,88 грн (а.с. 138 том 1),

№1089 від 07.11.2018 на суму 1959,59 грн (а.с. 139 том 1),

№1098 від 07.11.2018 на суму 126264,65 грн (а.с. 140 том 1),

№1092 від 09.11.2018 на суму 2421,07 грн (а.с. 141 том 1),

№1099 від 09.11.2018 на суму 103495,73 грн (а.с. 142 том 1),

№1095 від 12.11.2018 на суму 3108,61 грн (а.с. 143 том 1),

№1100 від 12.11.2018 на суму 76856,22 грн (а.с. 144 том 1),

№1101 від 14.11.2018 на суму 2642,95 грн (а.с. 145 том 1),

№1105 від 14.11.2018 на суму 99098,35 грн (а.с. 146 том 1),

№1104 від 16.11.2018 на суму 3563,58 грн (а.с. 147 том 1),

№1107 від 19.11.2018 на суму 1327,64 грн (а.с. 148 том 1),

№1109 від 21.11.2018 на суму 3121,21 грн (а.с. 149 том 1),

№1111 від 23.11.2018 на суму 4150,45 грн (а.с. 150 том 1),

№1112 від 26.11.2018 на суму 3544,38 грн (а.с. 151 том 1),

№1114 від 28.11.2018 на суму 4813,26 грн (а.с. 152 том 1),

№1116 від 30.11.2018 на суму 2345,48 грн (а.с. 153 том 1).

Щодо контрагента ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247).

Між позивачем та ТОВ «М-Продакшн» укладений Договір поставки від 02.07.2018 №02/7, предметом якого є поставка товару «Овочі-фрукти» (а.с. 154 том 1).

На виконання умов Договору поставки товару від 02.07.2018 №02/7 позивачу поставлений товар відповідно до Видаткових накладних:

№01810 від 01.10.2018 на суму 6292,96 грн (а.с. 156 том 1),

№08/10 від 08.10.2018 на суму 137252,85 грн (а.с. 158 том 1),

№11/10 від 11.10.2018 на суму 83224,74 грн (а.с. 160 том 1),

№11/10-1 від 11.10.2018 на суму 50406,97 грн (а.с. 162 том 1),

№15/10 від 15.10.2018 на суму 28490,51 грн (а.с. 163 том 1),

№17/10 від 17.10.2018 на суму 2680,42 грн (а.с. 165 том 1),

№19/10 від 19.10.2018 на суму 2702,76 грн (а.с. 166 том 1),

№22/10 від 22.10.2018 на суму 3116,40 грн (а.с. 168 том 1),

№24/10 від 24.10.2018 на суму 2583,60 грн (а.с. 170 том 1),

№26/10 від 26.10.2018 на суму 2572,20 грн (а.с. 172 том 1),

№29/10 від 29.10.2018 на суму 2331,84 грн (а.с. 174 том 1),

№31/10 від 31.10.2018 на суму 1639,32 грн (а.с. 176 том 1).

Транспортування придбаного товару здійснене відповідно до ТТН:

№Р01/10 від 01.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 157 том 1),

№Р08/10 від 08.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 159 том 1),

№Р11/10 від 11.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 161 том 1),

№Р15/10 від 15.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 164 том 1),

№Р19/10 від 19.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 167 том 1),

№Р22/10 від 22.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 169 том 1),

№Р24/10 від 24.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 171 том 1),

№Р26/10 від 26.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 173 том 1),

№Р29/10 від 29.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 175 том 1),

№Р31/10 від 31.10.2018 (Вантажоодержувач ПП «Олан Трейд»; пункт розвантаження с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 177 том 1).

Оприбуткування придбаних товарів здійснене:

№35-1 від 11.10.2018 (а.с. 178 том 1),

№42 від 31.10.2018 (а.с. 179 том 1),

№41 від 29.10.2018 (а.с. 180 том 1),

№40 від 26.10.2018 (а.с. 181 том 1),

№38 від 19.10.2018 (а.с. 182 том 1),

№37 від 17.10.2018 (а.с. 183 том 1),

№39 від 22.10.2018 (а.с. 184 том 1),

№36 від 15.10.2018 (а.с. 185 том 1),

№35 від 11.10.2018 (а.с. 186 том 1),

№34 від 08.10.2018 (а.с. 187 том 1),

№33 від 01.10.2018 (а.с. 188 том 1),

№40 від 24.10.2018 (а.с. 189 том 1).

Придбаний у ТОВ «М-Продакшн» товар реалізований позивачем контрагентам відповідно до Видаткових накладних:

№1047 від 01.10.2018 на суму 2739,42 грн (а.с. 190 том 1),

№1054 від 03.10.2018 на суму 2041,27 грн (а.с. 191 том 1),

№1058 від 05.10.2018 на суму 2264,65 грн (а.с. 192 том 1),

№1077 від 08.10.2018 на суму 120785,60 грн (а.с. 193 том 1),

№1060 від 08.10.2018 на суму 4377,76 грн (а.с. 194 том 1),

№1063 від 10.10.2018 на суму 4463,93 грн (а.с. 195 том 1),

№1068 від 12.10.2018 на суму 3936,18 грн (а.с. 196 том 1),

№1065 від 11.10.2018 на суму 110159,80 грн (а.с. 197 том 1),

№1078 від 11.10.2018 на суму 94077,10 грн (а.с. 198 том 1),

№1079 від 15.10.2018 на суму 32123,78 грн (а.с. 199 том 1),

№1070 від 15.10.2018 на суму 3625,13 грн (а.с. 200 том 1),

№1072 від 17.10.2018 на суму 3345,43 грн (а.с. 201 том 1),

№1073 від 19.10.2018 на суму 3368,89 грн (а.с. 202 том 1),

№1075 від 22.10.2018 на суму 3886,76 грн (а.с. 203 том 1),

№1076 від 24.10.2018 на суму 3223,59 грн (а.с. 204 том 1),

№1080 від 26.10.2018 на суму 3221,63 грн (а.с. 205 том 1),

№1081 від 29.10.2018 на суму 2908,51 грн (а.с. 206 том 1),

№1083 від 31.10.2018 на суму 2049,09 грн (а.с. 207 том 1).

Щодо контрагента ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298).

Між позивачем та ТОВ «Рубін-Груп» укладений Договір поставки від 02.09.2019 №02/09, предметом якого є поставка товару в кількості та асортименті, визначених у видаткових накладних (а.с. 208 том 1).

На виконання умов Договору поставки від 02.09.2019 №02/09 позивачу поставлений товар відповідно до Видаткової накладної №68 від 17.09.2018 на суму 59684,35 грн (а.с. 210 том 1).

Перевезення товару здійснене відповідно до ТТН №Р68 від 17.09.2019 (вантажоодержувач ТОВ «Олан Трейд»; пункт розвантаження: с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 211 том 1).

Щодо контрагента ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852).

Між позивачем та ТОВ «Страйд Плюс» укладений Договір поставки від 16.09.2019 №16/09, предметом якого є поставка товару в кількості та асортименті, визначених у видаткових накладних (а.с. 212 том 1).

На виконання умов Договору поставки від 16.09.2019 №16/09 позивачу поставлений товар відповідно до Видаткової накладної №С-93 від 17.09.2019 на суму 59798,40 грн (а.с. 213 том 1).

Перевезення товару здійснене відповідно до ТТН №РС-93 від 17.09.2019 (вантажоодержувач ТОВ «Олан Трейд»; пункт розвантаження: с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 214 том 1).

Щодо контрагента ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784).

Між позивачем та ТОВ «Предіторі» укладений Договір поставки від 16.09.2019 №32, предметом якого є поставка товару - піддони дерев`яні (а.с. 215 том 1).

На виконання умов Договору поставки від 16.09.2019 №32 позивачу поставлений товар відповідно до Видаткової накладної №27 від 16.09.2019 на суму 59992,80 грн (а.с. 217 том 1).

Перевезення товару здійснене відповідно до ТТН №Р27 від 16.09.2019 (вантажоодержувач ТОВ «Олан Трейд»; пункт розвантаження: с. Нова Збур`ївка, вул. Центральна, 283) (а.с. 218 том 1).

Відповідно до Видаткової накладної №152 від 01.07.2020 позивач поставив контрагенту товар на суму 244918,80 грн (а.с. 224 том 1).

Платником податків оформлені Акти списання товарів:

№5 від 16.10.2019 на суму 514198,57 грн (а.с. 219 том 1),

№11 від 31.07.2020 на суму 88212,64 грн (а.с. 220 том 1),

№6 від 31.03.2020 на суму 127059,30 грн (а.с. 221 том 1),

№13 від 30.09.2020 на суму 269109,15 грн (а.с. 222 том 1),

№12 від 31.08.2020 на суму 189273,27 грн (а.с. 223 том 1).

Суд зазначає, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише відсутність у контрагентів платника податків матеріальних і трудових ресурсів; лише недоліки в оформленні первинних документів або відсутність окремих документів тощо - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій.

Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

При цьому, підтвердженням господарської операції є саме рух матеріальних активів та коштів між контрагентами, натомість первинна документація є відображенням такої операції.

Згідно із підпунктом 14.1.36. пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.231. пункту 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Відповідно до статті 3 Господарського Кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб`єкти підприємництва - підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність).

Правильність формування платником податків витрат та податкового кредиту вимагає наявності зв`язку витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь (прибуток, дохід) від придбаних послуг. За відсутності останнього, немає підстав для зменшення бази оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість за рахунок валових витрат та податкового кредиту.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (далі - Закон №996-ХІV) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом №996-ХІV.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону №996-XIV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до пункту 134.1. статті 134 ПК України, об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Платники податку на прибуток - виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до підпункту 137.4.1 пункту 137.4 статті 137 цього Кодексу, фінансовий результат до оподаткування за податковий (звітний) період обчислюють шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування за минулий звітний рік на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя такого року та збільшення на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя поточного звітного року, що визначені відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; дохід за договорами страхування, визначений згідно з підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.4 статті 141 цього Кодексу, з джерелом походження з України; дохід суб`єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей, підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.8 статті 141 цього Кодексу; дохід операторів, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.5 статті 141 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 185.1. статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пп.«а» пункту 198.1 статті 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

За правилами пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, право на нарахування податкового кредиту в умовах дії ПК України обумовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів/послуг, в ціні яких платником податку-покупцем сплачений (нарахований) податок на додану вартість, на підставі податкової накладної, складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних саме тим платником податку, який фактично здійснює операції з постачання товарів/послуг.

Суд зазначає, що позивач надав до перевірки та суду належні первинні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій з контрагентами, а сформовані постачальниками податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Висновки, які стали підставою для винесення оскаржуваних ППР, ґрунтуються, зокрема, на узагальненій податковій інформації та зводяться до інформації по ланцюгу постачання придбаних товарів у третіх осіб - контрагентів.

Надаючи оцінку посиланням відповідача на відсутність у контрагентів позивача виробничих ресурсів, необхідних для здійснення задокументованих господарських операцій, суд зазначає, що доводи контролюючого органу про відсутність матеріально-технічних ресурсів у контрагентів як на підставу неможливості фактичного здійснення вказаних господарських операцій не підтверджені жодними доказами, а зводиться лише до констатації вказаних фактів в Акті перевірки.

Жодна норма законодавства не встановлює обов`язку покупця бути обізнаним про джерело походження товару та обов`язку з контролю за дотриманням контрагентами постачальника правил оподаткування.

Податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від перебування його контрагента за юридичною адресою, дотримання ним податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок та виконання послуг, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.

Висновки, викладені в податковій інформації, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків. Правомірність нарахування сум грошового зобов`язання не може мотивуватися виключно даними податкової інформації. Податкова інформація має оцінюватись судом з урахуванням інших доказів у справі.

Стверджуючи про порушення контрагентами податкового законодавства, контролюючий орган повинен був провести зустрічні звірки з метою документального підтвердження спірних господарських відносин, а також підтвердження виду, обсягу, характеру операцій та повноти розрахунків, для з`ясування їх реальності та правомірності відображення в обліку платника податків. Проте, доказів проведення перевірок та/або зустрічних звірок щодо контрагентів позивача та їх постачальників матеріали справи не містять.

Доводи контролюючого органу щодо нереальності господарських операцій по ланцюгу постачання зводиться до переоцінки обставин у справі та є безпідставним, оскільки не можуть бути доказом невиконання договірних зобов`язань саме третіми особами - контрагентами позивача.

Податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів платника податків, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, не є належним доказом в розумінні процесуального закону, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів.

Будь-яке автоматизоване співставлення чи дані, отримані з автоматизованих систем податкового органу не є належними доказами в розумінні процесуального закону (постанова Верховного Суду від 16.04.2020 у справі №805/5017/15-а).

Відсутність у третіх осіб - контрагентів основних фондів не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладеним ним договорам.

Відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Правовідносини контрагентів із третіми особами, з якими платник податків не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення платником податків податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських операцій (постанова Верховного Суду від 03.04.2020 у справі №160/4200/19).

У спірному випадку, висновки про нереальність здійснення господарських операцій зроблені на підставі аналізу узагальненої податкової інформації, не можуть прийматися до уваги, оскільки співставлення даних податкової звітності з даними внутрішніх баз даних контролюючого органу як етапу контрольно-перевірочної роботи не передбачає здійснення податковим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства і аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника, адже питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються податковим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних з нарахуванням і сплатою податку. Записи у інформаційних базах податкового органу до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, не відносяться. А тому нарахування податків не може ґрунтуватися тільки на даних, які містяться в інформаційних базах контролюючого органу, без врахування даних первинних документів.

Правовідносини контрагента із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин позивача.

Суд не приймає до уваги посилання податкового органу на відсутність окремих первинних документів та наявності недоліків у наданих первинних документах, оскільки зазначене повинне оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи.

Перевагу необхідно надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту. Первинні документи повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

При цьому, сама собою наявність, або відсутність окремих документів, зокрема сертифікатів якості, а також помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю, мали місце.

Надаючи оцінку висновкам контролюючого органу про нереальність господарських операцій по ланцюгу постачання з підстави наявності у третіх осіб - контрагентів статусу ризикових - прийняті Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020, суд зазначає таке.

Прийняття рішення про відповідність платника критеріям ризиковості є лише процедурою, передбаченою положеннями Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені в Додатку 1 до Порядку №1165.

Однією з підстав для прийняття Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку є пункт 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Однак, В акті перевірки не зазначаються конкретні причини (фактичні підстави) визнання третіх осіб - контрагентів «ризиковими», лише констатується відповідність платників Критеріям ризиковості; не прослідковується взаємозв`язок віднесення третіх осіб до Критеріїв ризиковості зі змістом господарських операцій, які були здійснені з первинними контрагентами позивача щодо постачання ТМЦ позивачу у конкретні періоди.

Також, суд зазначає, що Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 щодо третіх осіб - контрагентів були прийняті податковими органами вже після здійснення операцій з постачання ТМЦ позивачу - 2018 та 2019 роки.

Тому, такі обставини, у спірному випадку, не впливають та не можуть впливати на питання реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його безпосередніми контрагентами ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784).

Наявні в матеріалах справи докази свідчать про те, що господарські операції між позивачем та ТОВ «Гранд Траст» (код ЄДРПОУ 42535684), ТОВ «М-Продакшн» (код ЄДРПОУ 41711247), ТОВ «Рубін-Груп» (код ЄДРПОУ 41797298), ТОВ «Страйд Плюс» (код ЄДРПОУ 42531852), ТОВ «Предіторі» (код ЄДРПОУ 41583784) мали реальний характер.

Тому заявлені позовні вимоги про визнання протиправними та скасування ППР №1044217000701, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, штрафні санкції - 42077,50 грн та ППР №1044417000701, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 175378,00 грн, штрафні санкції - 43844,50 грн, підлягають до задоволення.

Щодо ППР №10453/17000706 від 23.10.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання з податків і зборів, у тому числі, з податку на доходи іноземних юридичних осіб у розмірі 9743,00 грн, штрафні санкції - 657,00 грн, суд зазначає таке.

В Акті перевірки зазначено, що за період з 01.10.2018 по 31.12.2020 встановлено здійснення виплат доходів нерезидентам із джерелом походження з України.

(1) Між Приватним підприємством «Олан Трейд» та нерезидентом ИП Дорошенко В.І., республіка білорусь, укладений Договір №28/03-2019 від 28.03.2019 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов Договору №28/03-2019 від 28.03.2019 нерезидентом надано послуги перевезення вантажів на суму 750,00 дол. США / 20230,62 грн, відповідно до акта виконаних робіт №1/04 від 03.04.2019.

Позивачем перераховано нерезиденту за надані послуги валютні кошти в сумі 750,00 дол. США / 20266,52 грн, що підтверджується платіжним дорученням №350 від 05.04.2019.

(2) Між Приватним підприємством «Олан Трейд» та нерезидентом ЗАО «Трафик Менеджер Інтернешнл», республіка білорусь, укладений Договір-заявка №10-19 від 07.09.2019 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов Договору-заявки №10-19 від 07.09.2019 нерезидентом надано послуги перевезення вантажів на суму 950,00 дол. США / 23775,24 грн, відповідно до акта виконаних робіт №17 від 15.09.2019.

Позивачем перераховано нерезиденту за надані послуги валютні кошти в сумі 950,00 дол. США / 23526,29 грн, що підтверджується платіжним дорученням №858 від 18.09.2019.

(3) Між Приватним підприємством «Олан Трейд» та нерезидентом ИП Труханович М.М., республіка білорусь, укладений Договір №28-20 від 31.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов Договору №28-20 від 31.03.2020 нерезидентом надано послуги перевезення вантажів на суму 290,00 дол. США / 7938,17 грн, відповідно до акта виконаних робіт №б/н від 07.04.2020.

Позивачем перераховано нерезиденту за надані послуги валютні кошти в сумі 290,00 дол. США / 7845,54 грн, що підтверджується платіжним дорученням №407 від 23.04.2020.

(4) Між Приватним підприємством «Олан Трейд» та нерезидентом ООО «Евродас», республіка білорусь, укладений Договір-заявка №19-20 від 18.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов Договору-заявки №19-20 від 18.03.2020 нерезидентом надано послуги перевезення вантажів на суму 900,00 дол. США / 25301,34 грн, відповідно до акта виконаних робіт №39 від 24.03.2020.

Позивачем перераховано нерезиденту за надані послуги валютні кошти в сумі 900,00 дол. США / 25301,34 грн, що підтверджується платіжним дорученням №294 від 31.02.2020.

(5) Між Приватним підприємством «Олан Трейд» та нерезидентом ФОП ОСОБА_3 , республіка білорусь, укладений Договір №22-20 від 24.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов Договору №22-20 від 24.03.2020 нерезидентом надано послуги перевезення вантажів на суму 950,00 дол. США / 26731,20 грн, відповідно до акта виконаних робіт №7 від 28.03.2020.

Позивачем перераховано нерезиденту за надані послуги валютні кошти в сумі 950,00 дол. США / 26731,20 грн, що підтверджується платіжним дорученням №320 від 06.04.2020.

(6) Між Приватним підприємством «Олан Трейд» та нерезидентом ЧП «Столин-Транзит», республіка білорусь, укладений Договір-заявка №21-20 від 23.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов Договору-заявки №21-20 від 23.03.2020 нерезидентом надано послуги перевезення вантажів на суму 900,00 дол. США / 24995,52 грн, відповідно до акта виконаних робіт №38 від 26.03.2020, та на суму 1000,00 дол. США / 28061,50 грн.

Позивачем перераховано нерезиденту за надані послуги валютні кошти в сумі 900,00 дол. США / 24995,52 грн, що підтверджується платіжним дорученням №296 від 31.03.2020, та суму 1000,00 дол. США / 28061,50 грн, що підтверджується платіжним дорученням №381 від 17.04.2020.

(7) Між Приватним підприємством «Олан Трейд» та нерезидентом ЧТПУП «БелространсЛИК», республіка білорусь, укладений Договір-заявка №08-20 від 18.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов Договору-заявки №08-20 від 18.03.2020 нерезидентом надано послуги перевезення вантажів на суму 250,00 дол. США / 6950,63 грн, відповідно до акта виконаних робіт №2003 від 20.03.2020.

Позивачем перераховано нерезиденту за надані послуги валютні кошти в сумі 250,00 дол. США / 6950,63 грн, що підтверджується платіжним дорученням №228 від 24.03.2020.

За приписами підпункту 141.4.1. пункту 141.4 статті 141 ПК України, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є: а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом; б) дивіденди, які сплачуються резидентом; в) роялті; г) фрахт та доходи від інжинірингу; ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди; д) доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту; е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав, визначений відповідно до цього розділу; є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України; ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України; з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів; и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України; і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї); ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів; й) доходи від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів, розташованих на території України, що належать нерезиденту; к) інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Підпунктом 141.4.2. пункту 141.4 статті 141 ПК України визначено, що резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Відповідно до підпункту 14.1.12. пункту 14.1 статті 14 ПК України, базова ставка фрахту - сума фрахту, включаючи витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарів, збільшена на суму витрат за рейс судна або іншого транспортного засобу, сплачуваних (відшкодовуваних) фрахтувальником згідно з укладеним договором фрахтування.

Підпунктом 14.1.260. пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що фрахт - винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для:

перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами;

перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом.

За правилами підпункту 141.4.4. пункту 141.4 статті 141 ПК України, сума фрахту, що сплачується нерезиденту резидентом, у тому числі фізичною особою - підприємцем, фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єктом господарювання (юридичною особою чи фізичною особою - підприємцем), який обрав спрощену систему оподаткування, або іншим нерезидентом, який провадить господарську діяльність через постійне представництво за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому:

базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту;

особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб`єктом спрощеного оподаткування.

Відповідно до статті 8 Угоди між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків стосовно податків на доходи і майно (Угоду ратифіковано Законом № 306/94-ВР від 20.12.94), прибуток, одержуваний підприємством однієї Договірної Держави від експлуатації морських, річкових і повітряних суден, дорожніх транспортних засобів, які використовуються для міжнародних перевезень, оподатковуються лише в цій Договірній Державі. Для цілей цієї Угоди прибуток від міжнародних перевезень включає прибуток, одержуваний від прямого використання, здавання в оренду або використання в будь-якій іншій формі транспортних засобів, зазначених у пункті 1 цієї статті, включаючи використання, утримання або здавання в оренду контейнерів та обладнання, що належить до них. Положення пункту 1 застосовуються також до прибутку від участі у спільному підприємстві, спільної діяльності чи будь-якій міжнародній організації в галузі експлуатації транспортних засобів.

Припинення дії міжнародного договору України - 20 грудня 2022 року, проте на момент виконання договорів така Угода діяла.

Відповідно до пункту 103.4. статті 103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (пункт 103.5 статті 103 ПК України).

Відповідно до пункту 103.10. статті 103 ПК України, у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

Відповідно до підпункту «а» підпункту 14.1.122, підпункту 14.1.193, підпункту «а» підпункту 14.1.213 пункту 14.1 статті 14 ПК України, нерезиденти - це іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України. Резиденти - це юридичні особи та їх відокремлені особи, які утворені та провадять свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням як на її території, так і за її межами. Постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар`єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

Тобто, платник податку має право застосувати звільнення (зменшення) від оподаткування при виплаті доходів нерезиденту, якщо: це передбачено положеннями чинного міжнародного договору України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати; якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, що підтверджується відповідною довідкою.

За вказаними вище договорами з нерезидентами контролюючий орган зазначає, що позивач не надав до перевірки оригінали Довідок про резидентство (або їх нотаріально завірених копій), які видаються компетентними органами республіки білорусь, які б підтверджували, що нерезиденти у спірні періоди були резидентами республіки білорусь, відповідно до статті 4 Угоди.

Позивач зазначає, що такі доводи контролюючого органу не відповідають дійсності, оскільки до перевірки надані Довідки, складені на російській та білоруській мовах, а єдиним недоліком вказаних документів є те, що вони не перекладені на українську мову (а.с. 91, 92, 93 том 2).

Суд зазначає, що відповідно до норм законодавства, Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

У разі потреби така довідка може бути затребувана у нерезидента особою, яка виплачує йому доходи, або контролюючим органом під час розгляду питання про повернення сум надміру сплачених грошових зобов`язань на іншу дату, що передує даті виплати доходів.

У разі потреби особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутися до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір України, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.

Отже, підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом відповідної (належної) довідки про підтвердження того факту, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.

При цьому, така Довідка повинна бути легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

З матеріалів справи слідує, що позивач не надав контролюючому органу під час проведення перевірки: Довідок, виданих компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і були б легалізовані та перекладені відповідно до законодавства України; доказів вжиття ним заходів щодо отримання (затребування) у нерезидентів відповідних довідок; доказів того, що він звертався до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір України, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.

Суд також зазначає, що у вказаних правовідносинах норми податкового законодавства не обмежують період подання платником податків необхідних документів лише часом проведення податкової перевірки, оскільки платник податків може довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучити до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого балансу.

Зазначені вище документи позивачем не надані суду.

За приписами підпункту 54.3.5. пункту 54.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Тому, висновки Акта перевірки про порушення позивачем норм: п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1215,99 грн, за 1 півріччя 2019 року (20266,52 грн х 6%), при виконанні умов Договору №28/03-2019 від 28.03.2019 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладений з нерезидентом ИП Дорошенко В.А.. республіки білорусь; п. 103.2, п. 103.4, п.103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1411,58 грн, за 3 квартал 2019 року (23526,29 грн. х 6%), при виконати умов Договору-заявки №10-19 від 07.09.2019 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ЗАО «Трафик Менеджер Інтернешнл», республіка білорусь; п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г), пп. 141.4.1. п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента заплати доходів в джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 470,73 грн, за 1 півріччя 2020 року (7345,54 грн. х 6%), при виконанні умов Договору №28-20 від 31.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ИП ОСОБА_1 , республіка білорусь; п.103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1. п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1515,32 грн. за 1 квартал 2020 року (25255,35 грн х 6%), при виконанні умов Договору-заявки №19-20 від 18.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ООО «Евродас», республіка білорусь; п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г) пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 1560,26 грн, за І півріччя 2020 року (26004,35 грн. х 6%), при виконанні умов Договору №22-20 від 24.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ФОП ОСОБА_2 , республіка білорусь; п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г), пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час виплати на загальну суму 3147,45 грн, в т.ч. за 1 кв. 2020 року - 1515,32 грн. (25255,35 грн х 6%), та за 1 півріччя 2020 року - 1632,13 грн (27202,20 грн х 6%), при виконанні умов Договору №21-20 від 25.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ЧП «Столин- ранзит), республіка білорусь; п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ст. 103, частини г), пп. 141.4.1, п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України ПП «Олан Трейд» при здійсненні на користь нерезидента виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 421,65 грн за 1 кв. 2020 року (7028,15 грн х 6%), при виконанні умов Договору №08-20 від 18.03.2020 на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений з нерезидентом ЧТПУП «БелространсЛИК», республіка білорусь; є обґрунтованими.

Оскаржуваним ППР №10453/17000706 також визначено суму штрафних санкцій у розмірі 657,00 грн.

За приписами пунктів 125-1.1. та 125-1.2 статті 125-1 ПК України, ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету; ті самі дії, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідно до Розрахунку штрафних санкцій за ППР №10453/17000706, штрафні санкції застосовані лише за період 2019 року: 303,99 грн + 352,89 грн = 656,88 грн, відповідно до норм пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України (а.с. 81).

Вказане свідчить про правомірність оскаржуваного ППР №10453/17000706 від 23.10.2021 в цілому, яким визначено суму податкового зобов`язання з податків і зборів, у тому числі, з податку на доходи іноземних юридичних осіб у розмірі 9743,00 грн, штрафні санкції - 657,00 грн.

Тому, заявлена позовна вимога про визнання протиправним та скасування ППР №10453/17000706 від 23.10.2021 не підлягає до задоволення.

Щодо оскаржуваного ППР №10454/17000706 від 23.10.2021, яким визначено суму штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 1020,00 грн, суд зазначає таке.

За приписами пункту 103.9. статті 103 ПК України, особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 р. за № 1415/27860) «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», затверджено Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

В таблиці 1 Додатку ПН відображається сума виплаченого нерезиденту доходу, а розрахунок суми податку базується на правилах, встановлених підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України. Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи.

У разі застосування міжнародного договору вказується його назва та норма, за якою застосовується передбачена договором ставка податку.

Відповідно до пункту 46.1. статті 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Відповідно до пункту 48.1. статті 48 ПК України, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Пунктом 137.4. статті 137 ПК України визначено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

За правилами пункту 48.7. статті 48 ПК України, податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 120.1. статті 120 ПК України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Зважаючи на те, що позивачем не подані до контролюючого органу Додатки ПН до рядка 23 Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства та не задекларовано суми виплаченого доходу нерезидентам із джерелом походження з України (оцінка ППР №10453/17000706 надана вище), тому висновки про порушення платником податків пункту 103.9 статті 103 ПК України є обґрунтованими.

Тому, заявлена позовна вимога про визнання протиправним та скасування ППР №10454/17000706 від 23.10.2021, яким визначено суму штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 1020,00 грн, не підлягає до задоволення.

Щодо оскаржуваного Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат (авансових платежів), на які нараховується єдиний внесок від 23.10.2021 №10424/17000709, яким визначено суму штрафних санкцій у розмірі 1848,69 грн, суд зазначає таке.

В Акті перевірки зазначено, що позивач допустив порушення ч. 1 ст. 4, п. 3 ч. 4 ст. 5, п. 1 ч. 2 ст. 6, п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 7, п. 2 ч. 8 ст. 9, ч. 11 ст. 9, п. 6 ч. 11 ст. 25 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI із змінами і доповненнями в результаті чого несвоєчасно сплачено суми єдиного внеску одночасно з виплатою сум заробітної плати, на які нараховується єдиний внесок на суму 34437,20 грн.

Відповідно до пункту 1 частини другої статті 6 Закону №2464-VI, платник єдиного внеску зобов`язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

За приписами пункту 1 частини першої статті 7 Закону №2464-VI, єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Частиною четвертою статті 7 Закону №2464-VI визначено, що єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов`язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум, та на суми утримань, що здійснюються відповідно до закону або за договорами позики, придбання товарів та виплат на інші цілі за дорученням отримувача.

Відповідно до частини восьмої статті 9 Закону №2464-VI, платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

При цьому платники, зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з податковим органом за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань.

Відповідно до частини одинадцятої статті 9 Закону №2464-VI, у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Розрахунок штрафних санкцій на суму 1848,69 грн (10% від суми несвоєчасно сплаченого внеску - 34437,19) містить такі дані:

граничний термін сплати - фактично сплачено ЄСВ - несвоєчасно сплачена сума єдиного внеску - сума штрафної санкції 10%:

28.02.2019 - 15.03.2019 - 453,24 грн - 45,32 грн;

15.03.2019 - 19.03.2019 - 2028,54 грн - 202,85 грн;

29.03.2019 - 15.04.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

15.04.2019 - 26.04.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

26.04.2019 - 15.05.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

15.05.2019 - 31.05.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

31.05.2019 - 14.06.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

14.06.2019 - 27.06.2019 - 877,44 грн - 87,74 грн;

27.06.2019 - 15.07.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

15.07.2019 - 31.07.2019 - 877,44 грн - 87,74 грн;

31.07.2019 - 15.08.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

15.08.2019 - 28.08.2019 - 874,62 грн - 87,46 грн;

29.08.2019 - 13.09.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

13.09.2019 - 30.09.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

30.09.2019 - 15.10.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

15.10.2019 - 31.10.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

31.10.2019 - 15.11.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

15.11.2019 - 29.11.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

29.11.2019 - 13.12.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

13.12.2019 - 27.12.2019 - 703,98 грн - 70,40 грн;

27.12.2019 - 15.01.2020 - 703,98 грн - 70,40 грн;

15.01.2020 - 31.01.2020 - 703,98 грн - 70,40 грн;

31.01.2020 - 14.02.2020 - 703,98 грн - 70,40 грн;

14.02.2020 - 28.02.2020 - 703,98 грн - 70,40 грн;

з 28.02.2020 по 15.01.2021 - сума штрафних санкцій - 00,00 грн.

Отже, загальна сума несвоєчасно сплаченого єдиного внеску становить - 34437,19 грн, сума штрафних санкцій - 1848,69 грн.

За приписами пункту 6 частини одинадцятої статті 25 Закону №2464-VI, податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум.

Установлені під час перевірки обставини свідчать про порушення позивачем строків сплати єдиного внеску, тому висновки Акта перевірки щодо порушення позивачем Закону №2464-VI є правомірними.

Натомість, позивач не надав суду належних і допустимих доказів своєчасної сплати єдиного внеску за спірний період, а тому Рішення від 23.10.2021 №10424/17000709, яким визначено суму штрафних санкцій у розмірі 1848,69 грн є правомірним.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем не доведено у повній мірі правомірності оскаржуваних рішень в порядку статті 77 КАС України, а тому права та інтереси позивача підлягають судовому захисту шляхом задоволення позовних вимог частково.

За правилами частини третьої статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

На користь позивача підлягає стягненню сума судового збору у розмірі 6805,98 грн, сплачена відповідно до Платіжного доручення №695 від 11.11.2021.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Приватного підприємства «Олан Трейд» (вулиця Князя Романа, 9, місто Рівне, 33022; код ЄДРПОУ 40487828) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 23.10.2021: №1044217000701, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 192432,00 грн, штрафні санкції - 42077,50 грн та №1044417000701, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 175378,00 грн, штрафні санкції - 43844,50 грн.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Приватного підприємства «Олан Трейд» суму судового збору у розмірі 6805 грн 98 коп за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Рівненській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 25 березня 2025 року

Суддя К.М. Недашківська